Prezentare generală
Cadrul fiscal al Moldovei în 2026 se află într-un proces de transformare activă. Ratele nominale rămân stabile — impozitul pe profit rămâne la 12 la sută, cel Rata unificată pentru IT Park este de 7 la sută, iar structura regimului simplificat pentru întreprinderile mici rămâne neschimbată — însă arhitectura din jurul acestora evoluează rapid. Pragurile de TVA s-au modificat de două ori în trei luni. Facturarea electronică obligatorie se va extinde la tranzacțiile B2B în octombrie 2026. Normele privind prețurile de transfer introduse în 2024 au ajuns la stadiul de aplicare efectivă. Obligațiile privind combaterea spălării banilor și proprietatea efectivă sunt acum strâns integrate în cadrul supravegherii fiscale. Iar infrastructura digitală care stă la baza tuturor acestor măsuri este în curs de reconfigurare pentru a asigura compatibilitatea cu normele UE.
Pentru companiile care își desfășoară activitatea atât pe plan național, cât și internațional, întrebarea nu mai este dacă sarcina fiscală nominală este competitivă, ci dacă structura de conformitate a companiei poate face față unui regim de inspecție care devine din ce în ce mai rapid, mai automatizat și mai puțin tolerant față de neconcordanțe.
Această actualizare prezintă schimbările efective.
TVA în 2026: praguri, e-Factura, monitorizare în timp real
Pragul de înregistrare în scopuri de TVA a fost modificat de două ori în decurs de trei luni, în conformitate cu Legea nr. 318, publicat la 31 decembrie 2025:
- 1 ianuarie 2026: pragul a crescut de la de la 1,2 milioane MDL la 1,5 milioane MDL
- 1 martie 2026: pragul a crescut în continuare până la 1,7 milioane MDL
Pentru întreprinderile aflate în creștere care se apropie de vechiul plafon, efectul practic este o marjă de manevră mai mare — dar și un prag mai dinamic, care trebuie urmărit în raport cu cifra de afaceri din ultimele douăsprezece luni.
Dincolo de cifra principală, administrarea TVA-ului se îndreaptă spre controlul continuu al tranzacțiilor. Serviciul Fiscal de Stat aplică în prezent verificări încrucișate între declarațiile furnizorilor și ale clienților, semnalarea automată a tiparelor de TVA deductibil care par neregulate din punct de vedere statistic, precum și verificări ale sincronizării înregistrării facturilor cu tranzacția aferentă. Sectoarele care, în trecut, erau supuse unei supravegheri mai atente, beneficiază acum de această supraveghere aplicată pe bază de algoritmi, și nu prin selectarea cazurilor:
- Proiecte de construcții și infrastructură
- Operațiuni de tranzacționare cu volum mare
- Întreprinderi de distribuție cu rate ridicate ale TVA-ului la intrare
- Dezvoltare imobiliară și tranzacții imobiliare
Cea mai importantă modificare în ceea ce privește TVA-ul este Factura electronică. Platforma de facturare electronică din Moldova există din 2014 ca instrument opțional și a fost obligatoriu pentru tranzacțiile B2G începând din 2023. Din 1 octombrie 2026, mandatul se extinde la anumite categorii de contribuabili B2B, cu o faza pilot, care se va desfășura în perioada ianuarie–septembrie 2026. Consecințele nerespectării sunt grave: facturile emise în afara sistemului e-Factura, acolo unde utilizarea acestuia este obligatorie, pot să nu fie recunoscute deloc în scopul deducerii TVA-ului — transformarea unei erori de facturare într-o eroare de deducere care iese la iveală luni mai târziu, în cadrul unei reconcilieri care nu se încheie.
Pe lângă aceasta, ianuarie 2026 a adus mecanismul de taxare inversă pentru tranzacțiile cu energie electrică și gaze naturale între entitățile înregistrate în scopuri de TVA, ca parte a unui proces mai amplu de aliniere la principiile Directivei UE privind TVA-ul, în perspectiva aderării.
Impozitul pe profit: prețurile de transfer au ajuns la maturitate din punct de vedere al aplicării legii
Cadrul legislativ al Moldovei privind prețurile de transfer, în vigoare din 1 ianuarie 2024, își încheie ciclul de aplicare în 2026. Structura este aliniată la standardele OCDE și se bazează pe două praguri de semnificație:
- 20 de milioane MDL — tranzacțiile anuale cu părți afiliate determină obligația de a întocmi și depune Informații privind prețurile de transfer, cu termen de depunere până în data de 25 a lunii a șasea care urmează încheierii anului fiscal
- 50 de milioane MDL — aceeași cerință privind informațiile, plus o Dosar privind prețurile de transfer
Regulile de depunere a dosarului în sine s-au modificat la jumătatea anului 2025. Conform Legea nr. 187 din iunie 2025, în vigoare de la 18 iulie 2025, depunerea obligatorie anuală a fost înlocuită cu depunerea la cererea Serviciului Fiscal de Stat, în termen de 120 de zile calendaristice de la data solicitării. Această măsură a ușurat sarcina administrativă, dar nu a redus cerințele privind documentația — companiile trebuie în continuare să aibă dosarul pregătit și justificat, întrucât solicitările pot apărea în orice moment al ciclului de audit.
Conținutul de fond rămâne unul complex:
- Analiza funcțională și de risc în sprijinul metodologiei de stabilire a prețurilor alese
- Studii comparative utilizând metode recunoscute de OCDE
- Acorduri între societăți în concordanță cu operațiunile pe care le descriu
- Reconciliere între înregistrările contabile și structurile contractuale
Sancțiuni publicate de Serviciul Fiscal de Stat:
- 30.000 – 50.000 MDL — depunerea cu întârziere a informațiilor sau a documentației privind prețurile de transfer
- 150.000 – 200.000 MDL — prezentarea de informații neautentice care au dus la reducerea obligației fiscale
O evoluție procedurală importantă: de la 1 ianuarie 2025, contribuabilii pot depune o cerere pentru acorduri preliminare de stabilire a prețurilor (APA), normele de punere în aplicare fiind precizate în detaliu prin Ordinul nr. 21 din martie 2025. APA-urile oferă certitudine proactivă privind acordurile complexe de stabilire a prețurilor de transfer înainte de efectuarea tranzacțiilor — aspect deosebit de util pentru companiile care prestează servicii între entități afiliate, acordă licențe de proprietate intelectuală sau gestionează fluxuri de finanțare care, în caz contrar, ar rămâne ani de zile în zona de risc de audit.
Regimul aplicabil întreprinderilor mici și facilitățile acordate IMM-urilor
În urma ajustărilor pragului de TVA, pragul regimului aplicabil întreprinderilor mici a fost aliniat în sensul creșterii la 1,7 milioane MDL, cu efect de la 1 martie 2026.
Legea nr. 318 a extins, de asemenea, cota zero a impozitului pe venit pentru întreprinderile mici și mijlocii eligibile prin intermediul Anul fiscal 2026, cu condiția ca entitatea:
- Nu distribuie dividende
- Respectă toate obligațiile de depunere
- Respectă restricțiile operaționale și limitările de activitate specifice regimului
Pentru companiile care se situează în apropierea pragului, alegerea între regimul standard și cel simplificat depinde acum mai puțin de cota de impozitare și mai mult de structura costurilor afacerii. O companie cu cheltuieli deductibile substanțiale consideră, în general, că regimul standard este mai eficient; o companie cu deduceri reduse beneficiază de cota simplificată.
Raportarea transfrontalieră și beneficiarii efectivi
Moldova nu are prevederi interne privind societățile străine controlate (CFC). Acesta este un aspect care generează adesea confuzie în activitatea de consultanță internațională — acționarii rezidenți moldoveni ai societăților străine nu au nicio obligație legată de CFC în Moldova propriu-zisă. Cu toate acestea:
- Unde Locuitorii din Moldova dețin controlul asupra unor entități situate în jurisdicții care aplică regimuri CFC, este posibil să se aplice anumite obligații specifice țării de origine
- Acționarii străini ai societăților moldovenești ar trebui să evalueze cerințele de raportare din propriile jurisdicții de reședință
Ceea ce Moldova menține — și a înăsprit semnificativ începând cu 2023 — este transparența privind beneficiarii efectivi. Legea nr. 66/2023 a modificat legislația din 2017 privind combaterea spălării banilor pentru a o alinia la A 5-a Directivă a UE privind combaterea spălării banilor și a prezentat Cerințe de raportare privind beneficiarii efectivi (UBO) pentru toate persoanele juridice din Republica Moldova. Parametri cheie:
- Pragul UBO: 25% sau mai mult din drepturile de proprietate/control pentru persoanele juridice
- Termenul limită pentru conformare: extins la 31 decembrie 2025
- Sancțiuni: Nedeclararea informațiilor privind beneficiarul efectiv (UBO) sau furnizarea unor informații incomplete sau incorecte cu privire la acesta atrage după sine sancțiuni în temeiul Codului contravențional
- Consecință operațională: în cazul în care informațiile privind beneficiarul final (UBO) nu sunt înregistrate corespunzător, Agenția Serviciilor Publice va refuza înregistrarea modificărilor ulterioare ale structurii societății, blocând efectiv capacitatea entității de a-și modifica structura corporativă până la finalizarea procedurii de divulgare a informațiilor
Obligațiile de audit și argumentele strategice în favoarea pregătirii pentru audit
Auditul obligatoriu în Moldova este reglementat de Legea nr. 271/2017 privind auditul situațiilor financiare — spre deosebire de Legea nr. 287/2017, care reglementează contabilitatea și raportarea financiară. Auditul se aplică:
- Entități de interes public — bănci, companii de asigurări, fonduri de investiții, societăți cotate la bursă și alte entități prevăzute de lege
- Entități de dimensiuni medii și mari după criteriul dimensiunii
- Entități care întocmesc situații financiare consolidate
Standardele aplicabile sunt Standarde internaționale de audit așa cum a fost aprobat de Ministerul Finanțelor.
Dincolo de respectarea formală a normelor, auditul servește din ce în ce mai mult unor scopuri comerciale care nu au nicio legătură cu obligațiile legale:
- Relații bancare solicită în mod obișnuit situații financiare auditate pentru luarea deciziilor de creditare și pentru verificările de conformitate
- Verificarea prealabilă a investitorilor internaționali ia ca punct de referință situațiile financiare auditate
- Justificarea fiscală transfrontalieră iar aplicarea tratatului beneficiază de o verificare independentă
- Transparența în materie de reglementare devine mai greu de demonstrat fără pista de audit generată de un audit
Pentru întreprinderile de dimensiuni medii care se află în pragul auditului obligatoriu, un audit voluntar efectuat înainte de a deveni obligatoriu se dovedește adesea mai ieftin decât alternativa unui prim audit efectuat sub presiunea termenelor limită, pe baza unor înregistrări incomplete.
Combaterea spălării banilor, sectorul bancar și supravegherea fiscală: convergență
Integrarea supravegherii în materie de combatere a spălării banilor (AML) cu cea fiscală reprezintă una dintre schimbările definitorii ale ultimilor doi ani. Legea nr. 66/2023 a înăsprit substanțial măsurile de verificare a clienților și a consolidat cerințele privind divulgarea beneficiarilor efectivi în întregul sector financiar.
Documentația îmbunătățită privind sursa fondurilor se aplică acum în următoarele cazuri:
- Împrumuturi de la acționari și aporturi de capital
- Achiziții de active de mare valoare și investiții imobiliare
- Transferuri transfrontaliere și acorduri de finanțare internaționale
- Tranzacții cu active virtuale (care rămân interzis în Moldova)
Efectul concret pentru întreprinderi este acela că coerența documentației la nivelul punctelor de contact din domeniile fiscal, corporativ și bancar a devenit o cerință de conformitate, mai degrabă decât o simplă preferință administrativă. O contribuție de capital înregistrată într-un fel în registrele contabile, într-un alt fel în documentele societății și într-un al treilea fel în dosarul KYC al băncii reprezintă acum o problemă căutată în mod activ — de către sistemele automatizate, de către inspectori și de către bănci, aflate la rândul lor sub presiunea autorităților de supraveghere.
Aderarea la UE: ce înseamnă calendarul pentru domeniul fiscal
Discuțiile privind aderarea la UE avansează, susținute de Facilitatea pentru reformă și creștere economică aprobat în 2025 (până la 1,885 miliarde de euro până în 2027). Aderarea oficială rămâne o chestiune deschisă în ceea ce privește calendarul oficial, deși se preconizează pe scară largă că alinierea va avea loc spre sfârșitul deceniului.
În ceea ce privește administrația fiscală, implicația practică este că Moldova se aliniază la normele comunitare înainte de aderare, în loc să aștepte momentul aderării:
- Mecanismele TVA în vederea asigurării echivalenței cu directivele UE
- Raportarea digitală sisteme construite conform standardelor UE
- Transparența privind beneficiarii efectivi în conformitate cu cea de-a 5-a Directivă privind combaterea spălării banilor
- Auditul legal în conformitate cu Standardele internaționale de audit
Investițiile în domeniul conformității realizate în prezent își păstrează, în general, valabilitatea pe măsură ce procesul formal de aderare avansează.
Ce schimbări implică acest lucru din punct de vedere operațional
Pentru majoritatea întreprinderilor din Moldova, efectul cumulativ al acestor schimbări este acela că conformitatea a evoluat de la o funcție periodică, determinată de termene limită, la una continuă. Monitorizarea TVA-ului în timp real, facturarea electronică, documentația privind prețurile de transfer care trebuie să fie pregătită pentru o solicitare neprogramată, registrele UBO care trebuie să fie actualizate în permanență, documentația privind combaterea spălării banilor care trebuie să fie sincronizată între sisteme — nimic din toate acestea nu se încadrează în modelul unei goane anuale de ultim moment înainte de sezonul de raportare.
Companiile nu mai au nevoie de un contabil care să închidă exercițiul financiar și să depună documentele necesare. Ci de un arhitectură integrată de conformitate: documentația fiscală, contabilă, privind combaterea spălării banilor și cea corporativă se bazează pe aceleași date, actualizate în permanență și care pot fi justificate în orice moment. Pentru majoritatea întreprinderilor de dimensiuni medii, dezvoltarea și întreținerea acestei arhitecturi la nivel intern este mai costisitoare decât externalizarea ei — și mult mai riscantă.
Cum contribuie BULR la asigurarea conformității cu cerințele din 2026
Echipele de contabilitate, fiscalitate și juridică ale BULR funcționează ca un practică integrată mai degrabă decât ca departamente separate. Problemele fiscale care vizează structura corporativă, combaterea spălării banilor sau contractele sunt gestionate în cadrul firmei, nu între furnizori. Activitatea se bazează pe modul în care funcționează efectiv instituțiile din Moldova — Serviciul Fiscal de Stat, CNAS, CNAM, Inspectoratul Muncii, Oficiul pentru Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor, Agenția Serviciilor Publice — și nu pe modele importate care necesită adaptare înainte de a putea fi aplicate.
Pentru companiile care se confruntă cu schimbările din 2026, sprijinul operațional cuprinde, de obicei:
- Evaluarea pragului de TVA și perioada de înscriere
- Documentația privind prețurile de transfer și studii comparative
- Integrarea e-Factura înainte de mandatul din octombrie 2026
- Dezvăluirea identității beneficiarului efectiv (UBO) și alinierea AML între evidențele fiscale și cele corporative
- Planificarea pregătirii pentru audit pentru auditul obligatoriu și cel voluntar
- Poziționarea în perspectiva aderării la UE pentru întreprinderile cu structuri internaționale
Rar se pune problema dacă să se ia în considerare aceste schimbări — ci mai degrabă când și cu cine. Pregătirea din timp costă mai puțin decât conformarea reactivă și mult mai puțin decât măsurile corective care urmează în urma unei inspecții eșuate.